要保人、受益人如何填寫，資金流程如何規劃，才能達到安全移轉財產及稅負最輕的結果，是很多人關心的問題。近年來實質課稅原則成為稅務機關的尚方寶劍，很多過去認為尚屬安全的規劃，卻在實質課稅原則下，逐一被要求補稅，甚至被處罰。
俗諺「計劃趕不上變化」，過去規劃保單的觀念須隨著時空環境的改變做調整，才能避免事後被稅捐機關要求補稅及繳交罰款。本文即針對不同的要保人、被保險人、生存受益人、身故受益人等保單模型，依現有實務見解做詳盡的分析。
為方便說明，以下分析及次頁附表的甲可視為家長，乙可視為子女。
五類保單模型與稅負分析
第1類型保單
要保人：甲
被保險人：甲
生存給付受益人：甲
死亡保險金受益人：乙
甲自己繳保險費，自己領生存給付，因此不用繳所得稅，也沒有贈與情事，不用課贈與稅，且因要保人等於生存給付受益人，故不適用最低稅負制。
當甲身故後，乙領取死亡給付免課遺產稅，但因要保人與受益人為不同人，新台幣（以下同）三千萬元以上的死亡保險金，仍應按最低稅負制繳納所得稅。
基本上此類型最適合一般的身故險，完全沒有違法之虞，但若屬死亡前投保、躉繳投保、高齡投保，或帶病投保，國稅局極可能以實質課稅原則將這筆死亡給付計課遺產稅。
第2類型保單
要保人：甲
被保險人：甲
生存給付受益人：乙
死亡保險金受益人：乙
甲自己繳保費，卻由生存受益人乙領取保險給付，則這筆生存金視為甲當年度對乙的贈與，甲應繳贈與稅，但甲可扣除當年度贈與免稅額二二○萬元，若甲當年度沒有其他贈與，則乙所領取的保險給付在二二○萬元以下，甲是不會被課到贈與稅的。
若是活到老、領到老的還本型保單，生存給付每次領二二○萬元以上的話會是很大額的保單，但因要保人與生存金受益人為不同人，若保單在九十五年一月一日以後才簽訂，此時乙領取此生存給付，不論金額為何，皆應全額列入乙的最低稅負制的加項中，保險公司亦應主動通報國稅局，因此保單容易曝光，雖然最低稅負制有六○○萬元的扣除額，仍然不建議如此規劃。
若甲身故，乙領取死亡給付不課遺產稅，但應小心實質課稅原則，且若九十五年一月一日後才簽訂保單，死亡給付超過三千萬元的部分，應計入最低稅負制的加項。
第3類型保單
要保人：甲
被保險人：乙
生存給付受益人：甲
死亡保險金受益人：甲
實務上活到老領到老的保單，選擇此種模式的最多，一來甲當要保人可以隨時解約領取解約金，也可隨時變更生存金受益人，擁有保單掌控權，而乙當被保險人，生存金也可以領得比較久比較划算。
要保人甲自己繳保險費，生存保險金由甲自己領取，保險給付不用繳所得稅，也沒有贈與情事，不用課贈與稅，要保人等於受益人，也不適用最低稅負制。
乙若身故，甲領取死亡給付，不須課遺產稅，要保人等於身故受益人，亦無最低稅負制之適用。
此類保單甲通常會在中途將要保人變更為乙，生存受益人也同時改為乙，這種狀況即為一次式的直接贈與，應依當時的保單價值準備金列為甲對乙的贈與金額，但變更後要保人乙仍是生存受益人，因此每次給付時保險公司不必對國稅局通報最低稅負，因此實務上這類贈與被國稅局查獲的機會不大，很多人自然而然不會主動申報。
只不過，逃漏稅的核課期長達七年（亦即七年內被國稅局查到都要補稅、罰款），死亡前二年內的銀行存款更是國稅局必查項目，由於保單通常都是透過銀行轉帳，若甲有可能在保單變更後二年內身故，建議主動申報贈與，以免遭罰。若甲在保單變更後第三年至第七年間才身故，比較不易被國稅局查獲，但仍應視是否為重大個案而定。
若要保人中途死亡，因被保險人乙仍健在，此張保單將繼續有效，而保單價值準備金則須列為甲的遺產課徵遺產稅。通常這類保單若不是還在繳保費，就是已開始領取生存給付，甲的銀行帳戶必定會與保險公司有出入款往來，故被查獲風險極大，宜主動誠實申報。
若此保單在甲死亡二年前已繳費屆滿，且甲在死亡前二年內亦未領取生存給付，則就算未申報，也很可能不會被查獲。
此類型保單未做任何變更之前，要保人及受益人皆為甲本人，尚未發生贈與情事，國稅局不能加以補稅，最適合用來隱藏資金（可能是未稅所得的資金，或是擔心債權人追債者），發揮隱形金庫的功能。
必須注意的是，被繼承人死亡前二年內的贈與應併入遺產課稅，如果甲在死亡前二年內曾經替配偶繳納其他保單的保險費，則該保費必須計入甲的遺產。然而，這部分卻是民眾在申報遺產稅時很容易漏報的項目。站在國稅局的立場，保費只要透過銀行轉帳一定查得到，且代繳保費算是間接贈與，因此儘管查到民眾漏報這筆遺產，通常只補稅不罰。
相反的，如果甲的保費都由配偶繳納，因夫妻相互贈與免稅，當甲死亡時，僅須將此保單申報為甲的遺產即可。
第4類型保單
要保人：甲
被保險人：乙
生存給付受益人：乙
死亡保險金受益人：甲
這類型保單的要保人與生存給付受益人為不同人，乙領取的生存金若超過二二○萬元，甲就必須申報贈與稅。若是九十五年一月一日以後簽的保單，則乙領取的生存金還得適用最低稅負制計算所得稅，保險公司也必須主動通報國稅局。由於這類保單容易曝光，因此不建議大額保單採用這種方式規劃。
當被保險人乙身故，死亡受益人甲領取的保險給付不課遺產稅，且這類型保單的要保人等於受益人，因此不適用最低稅負制。
這類型保單若為年金，且甲採取躉繳的方式將保費一次繳清，在乙還沒領取年金之前，都不算贈與，也不適用最低稅負制，此時國稅局若查獲，亦無補稅及違章的問題，但仍應盡快將要保人由甲改為乙。必須注意的是，變更要保人等同直接贈與，如果變更後七年內被國稅局查獲，甲除了要補繳贈與稅之外，還會被罰款，因此要特別留意風險。
若為儲蓄險，且甲在繳費期間身故，只要保費是透過銀行轉帳，就有很高的機率被國稅局查獲，甲的遺屬最好如實將保單價值準備金申報遺產，繳納遺產稅，以免遭罰。
如果是在九十五年一月一日以後才簽約的保單，因要保人不等於生存受益人，必須適用最低稅負制，乙領取保險給付時，保險公司會通報國稅局。儘管不見得會被課到稅，但若為大額躉繳保單，則甲是有錢人的事實極易曝光，若甲本身有漏稅所得，也要小心被國稅局查獲。
綜上所述，這類型保單因為專業複雜度頗高，且規劃後若客觀情勢產生變化，亦應做出相對應的調整，除非有專家協助，否則不建議如此規劃。
第5類型保單
要保人：乙
被保險人：乙
生存給付受益人：乙
死亡保險金受益人：甲
這類型保單的要保人與生存金受益人都是乙，因此不涉及贈與，也不適用最低稅負制的規定。將來甲領取乙的死亡保險金時，雖然免課遺產稅，但因受益人非要保人本人，超過三千萬元的部分，得按最低稅負制的規定計算課稅。
若甲為乙繳納保險費，屬間接贈與，被查獲時補稅不處罰，且國稅局應先輔導（儲蓄險應特別注意），在若干情形下可巧妙運用。
但若甲先贈與乙現金（或銀行存款），乙再繳納保險費，等於直接贈與，國稅局不會先輔導，只要繳費金額每年超過二二○萬元，就會直接補稅並處罰（儲蓄險應特別注意），但除非甲被列為重大個案，或因死亡被國稅局查核銀行資金，否則不易被發現。
倘若為躉繳年金險，且由甲代替乙繳保費，則間接贈與已經發生，只要甲在七年內死亡或被清查銀行資金往來，這張保單就有被查獲的風險。若繳費是發生在甲死亡前二年內，最好主動誠實申報，若已過三～七年，則這張保單很可能不被查獲。
若甲要把資金移轉給乙，最快的方式就是透過躉繳年金，但前提是甲沒有被查稅及短期內死亡的可能，且乙若能在躉繳保費七年後才開始領取年金，將是最有利移轉資產的保險規劃方案。
適時調整保單 省稅又省力
以上各類型保單及法律效果分析，為現有贈與稅、遺產稅及最低稅負制規定下的實務見解，因此仍有可能隨時空環境而變動。尤其近年來實質課稅原則不斷被稅務人員大量引用，加上法令、稅務機關的見解、客戶的身體健康、財產及婚姻狀況都有可能發生變動，優秀的從業人員應謹記「事前三分力、事後三倍力」的原則，隨時因應客觀環境包括法令、稅務機關課稅見解的變動以及客戶本身健康、婚姻、財產等的變化，提供最有利的保險規劃方案。
留言列表
外國人買房 (2)
{{ article.title }}